Коли податкове нарахування не означає податковий обов’язок

Воєнний стан та тимчасова окупація частини території України зумовили появу спеціальних податкових правил, покликаних захистити громадян і бізнес від додаткового фінансового навантаження. Проте на практиці податкові органи не завжди коректно застосовують ці норми.

Яскравим прикладом є справа щодо скасування податкових повідомлень-рішень з податку на нерухоме майно, у якій наше адвокатське бюро представляло інтереси позивача.
Суди першої та апеляційної інстанцій підтвердили протиправність дій контролюючого органу та відновили справедливість.

Ця справа має не лише індивідуальне, а й суттєве правозастосовне значення для всіх власників нерухомості на тимчасово окупованих територіях.

Фактичні обставини справи

Позивач є власником двох квартир: у місті Мелітополь Запорізької області та в місті Запоріжжі.

Головне управління ДПС у Запорізькій області, керуючись даними державних реєстрів, сформувало податкові повідомлення-рішення за 2023 та 2024 роки, визначивши базу оподаткування як сукупну площу обох квартир.

Податковий орган не врахував, що один з об’єктів нерухомості розташований на тимчасово окупованій території, а тому відповідно до спеціальних норм Податкового кодексу України не підлягає оподаткуванню на період окупації.

Нормативне регулювання: загальні правила оподаткування нерухомості та спеціальні норми воєнного часу

Відповідно до ст. 265-266 ПК України податок на майно включає податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. Платниками податку є фізичні та юридичні особи, які є власниками об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості. Об’єктом оподаткування є житлова та нежитлова нерухомість, у тому числі її частки. Базою оподаткування є загальна площа об’єкта.

Ключове значення у цій справі має підпункт 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ “Перехідні положення” ПК України.

У редакції, чинній з 01.01.2023 року, передбачено, що за об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, розташовані на територіях активних бойових дій або тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, податок на нерухоме майно не нараховується та не сплачується за період з початку бойових дій або окупації до моменту їх завершення.

Перелік таких територій затверджується наказами Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України.

Мелітопольська міська територіальна громада включена до нього з 25.02.2022 року.

Помилка податкового органу була в тому, що він формально застосував загальні правила ст. 266 ПК України та проігнорував спеціальну норму п.п. 69.22 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, яка має пріоритет у період воєнного стану, у зв’язку з чим включив до бази оподаткування об’єкт нерухомості, який не може бути об’єктом оподаткування до завершення окупації.

Тобто податкові повідомлення-рішення були ухвалені з неправильним застосуванням норм матеріального права, що є самостійною підставою для визнання їх незаконними.

Адміністративний суд виснував, що контролюючий орган повинен був формувати базу оподаткування виключно за нерухомість, яка не перебуває на ТОТ. Суд також здійснив коректний податковий перерахунок, застосувавши пп. 266.4.1 п. 266.4 ст. 266 ПК України (пільга 60 кв. м для квартир) та визначивши, що фактична база оподаткування становить лише площу нерухомості, яка не знаходиться на окупованій території, а не повну сумарну площу об’єктів.

У результаті податкові повідомлення-рішення були визнані протиправними та скасовані.

Апеляційний суд підтвердив позицію суду першої інстанції, зазначивши, що спеціальна норма має пріоритет над загальною: п.п. 69.22 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ підлягає обов’язковому застосуванню у період воєнного стану; податковий орган зобов’язаний враховувати статус території, на якій розташований об’єкт нерухомості, а нарахування податку за об’єкт на тимчасово окупованій території є прямим порушенням закону.

Апеляційний суд залишив рішення першої інстанції без змін, остаточно підтвердивши незаконність податкових донарахувань.

Крім того, суди присудили нашому клієнту компенсацію правничої допомоги за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Це ще раз підтверджує: звернення до адвоката у податкових спорах це не лише інструмент захисту, а й економічно виправдане рішення.

Практичне значення справи

Це рішення має системне значення для:
власників житлової та нежитлової нерухомості на тимчасово окупованих територіях;

осіб, яким податкові органи продовжують нараховувати податки всупереч спеціальним нормам ПК України;

адвокатів та юристів, які супроводжують податкові спори у воєнний час.

Це рішення має системне значення для:

• власників житлової та нежитлової нерухомості на тимчасово окупованих територіях;
• осіб, яким податкові органи продовжують нараховувати податки всупереч спеціальним нормам ПК України;
• адвокатів та юристів, які супроводжують податкові спори у воєнний час.

Суди чітко сформулювали правову позицію: якщо об’єкт нерухомості розташований на тимчасово окупованій території , він не є об’єктом оподаткування податком на нерухоме майно до моменту завершення окупації.

Висновки

Податкове повідомлення-рішення не є безумовною підставою для сплати податку.

Спеціальні норми воєнного часу мають пріоритет над загальними положеннями ПК України.

Власники майна на тимчасово окупованих територіях мають повне право на звільнення від податку на нерухомість.

Судовий захист у податкових спорах є ефективним та дієвим інструментом, що реально працює.

Витрати на професійну правничу допомогу можуть і повинні компенсуватися за рахунок держави у разі перемоги в спорі.

Наше адвокатське бюро допомагає у спорах щодо:

оскарження податкових повідомлень-рішень;

супроводу спорів з ДПС у судах усіх інстанцій;

захисту прав власників нерухомості на тимчасово окупованих та прифронтових територіях.

Якщо вам нарахували податок за майно, яке фактично не підлягає оподаткуванню, – це не проблема, якщо ви дієте правильно та вчасно.

Звертайтесь за професійною правничою допомогою – ми знаємо, як перетворювати закон на реальний захист ваших прав.